Юридические услуги

Юридическая библиотека

Налоговая проверка: как плательщику налогов защитить свои права

Библиотечка Российской газеты, №11, 2004г.

Автор:
Фиш Наталья Александровна
юрист-эксперт по налоговой практике URC Group.

Выдержка из книги.

«Цель налоговой проверки определяет момент ее окончания.
Цель проверки достигнута, если сумма налога, подлежащая уплате, поступила в соответствующий бюджет, а виновный в совершении налогового правонарушения налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности.

Дальнейшее разрешение судом вопроса не относится непосредственно к порядку проведения налоговой проверки. В то же время по-прежнему остается наиболее эф­фективным механизмом не только разрешения спорных вопросов, но в первую оче­редь — механизмом защиты прав налогоплательщиков.

В настоящее время перед налогоплательщиками стоит проблема ясного и одно­значного понимания и применения положений Налогового кодекса РФ.

В связи с этим важнейшим источником информации при защите прав становятся комментарии и статьи ведущих специалистов по налоговому праву. В книге автор может выработать системный подход к решению спорных вопросов. Написание статьи позволяет найти ответы или изложить цепочку доказательств по отдельным вопросам, которые часто возникают на практике.

Акты налоговых органов не относятся к законодательству о налогах и сборах, не могут изменять или как-либо дополнять его. Нормативные правовые акты МНС РФ являются обязательными к исполнению структурными подразделениями МНС, по­этому играют существенную роль в практике проведения налоговых проверок. Пись­ма МНС РФ и акты структурных подразделений МНС не носят нормативного харак­тера, однако на практике выполняются нижестоящими структурными подразделения­ми. Содержание таких писем не всегда соответствует законодательству о налогах и сборах.

Именно с позиции соответствия закону налогоплательщик должен оценивать акты налогового органа и действия его должностных лиц. Акты ненормативного характера – требования и решения налоговых органов — могут быть обжалованы налогоплательщиком.

Акты Высшего Арбитражного Суда РФ по налоговым спорам не включены в систему  законодательства о налогах и сборах, однако в условиях формирования правоприменительной практики по Налоговому кодексу РФ они приобретают особое значение.

Арбитражные суды рассматривают споры, возникающие в рамках проведения налоговой проверки, с учетом разъяснений ВАС РФ.

Особую роль играют постановления ВАС РФ по конкретным делам. Безусловно, каждый спор индивидуален, и оценка правовых вопросов может быть дана только применительно к обстоятельствам конкретного дела. Однако нельзя отрицать, что оценка юридических фактов и применение правовых норм в заявленном споре пред­ают собой не более чем частное проявление правил в деятельности отправления правосудия.

Значительный вес приобретает практика, формирующаяся в Федеральный арбитражных судах округов. В настоящее время установлен общий подход к разрешению многих спорных вопросов, возникающих в рамках проведения налоговой проверки.

С принятием первой части Налогового кодекса РФ процедура проведения и документального оформления выездной налоговой проверки приобрела новый статус. Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ не упоминается о нарушении процедуры  проведения самой проверки в качестве основания для аннулирования результатов этой проверки.

Нарушение порядка рассмотрения материалов проверки (вынесения решения, уве­рение налогоплательщика о результатах рассмотрения) также не влечет за собой безусловной отмены соответствующего решения налогового органа, а может послужить только поводом для его отмены, если суд (или вышестоящий налоговый орган) сочтет нарушение процессуальных норм достаточно серьезным.

Более категорично относится законодатель к нарушению налоговым органом срока вынесения решения о взыскании. Решение, вынесенное с нарушением срока, считается  недействительным и исполнению не подлежит.

Законодатель исходит из принципа: виновный должен быть наказан, и лишь отсутствие налогового правонарушения может являться основанием для отмены акта налогового органа.

Именно этот принцип лежит в основе формирующейся практики в Арбитражных судах. Принимая решение, Арбитражные суды РФ в первую очередь оценивают фактические обстоятельства дела, подтвержденные соответствующими документами; устанавливают наличие или отсутствие вины налогоплательщика. Только в случае отсутствия факта налогового правонарушения, когда исходя из фактических обстоятельств дела вина налогоплательщи­ке доказана, Арбитражный суд принимает решение об отмене обжалуемого акта налогового органа или о признании обжалуемых действий должностного лица налогового органа незаконными.

Арбитражные суды РФ являются в настоящее время, по сути, последней государственной инстанцией в разрешении сложных вопросов по налогообложению, в первую очередь, по соблюдению порядка проведения выездных налоговых проверок».